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 法学论文法学论文 → 论中国的税制改革
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论中国的税制改革
发表日期: 2008-04-18 17:45:46 阅读次数: 4905

论中国的税制改革(2008年定稿,2014年修改)
    王明yi315315@126.com
    导读:设想基于自由、公平、正义的理念而设。“鉴于”部分是前提,“我认为”部分是推理过程,“四项税收目标的税制改革”部分是具体措施。简明的具体行为规则如下:

一、用低税负,化经济困局,促中国竞争优势。

二、用税负公平,化社会不公,促社会福利。

三、用税率科学合理,化不正当竞争,促节约资源、减低污染和风险、提高企业效益、提高经营规模,促进经济发展、技术进步、实现可持续发展

四、用税制科学合理,化交征繁杂,促征收成本低廉。

五、用财权和事权相一致,化财事冲突,保行政效率。

六、用事权划分科学,化纳税利益冲突,保权责明确。

    鉴于《宪法》(19821204施行)第二条第一款“中华人民共和国的一切权力属于人民。”、第五十六条“中华人民共和国公民有依法纳税的义务。”、第五十八条“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。”、第八十九条第一款“国务院行使下列职权:”第一项“根据宪法和法律,规定行政措施,制定行政法规,发布决定和命令;”、第二十七条“一切国家机关实行精简的原则,实行工作责任制,实行工作人员的培训和考核,不断提高工作质量和工作效率,反对官僚主义。”第二款“一切国家机关和工作人员必须依靠人民群众支持,经常保持同人民的密切联系,倾听人民提意见和建议,接受人民的监督,努力为人民服务。”。
  鉴于《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》(19840918施行)“第六届全国人民代表大会常务委员会第七次会议根据国务院的建议,决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中,拟定有关税收条例,以草案形式发布试行,再根据试行的经验加以修订,提请全国人民代表大会常务委员会审议。国务院发布试行的以上税收条例草案,不适用于中外合资经营企业和外资企业。”,全国人民代表大会常务委员会关于废止部分法律的决定(2009年6月27日第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过),已经废止该授权立法。

  鉴于《立法法》(20000701施行)第八条第一款“下列事项只能制定法律:”第八项“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度;”、第九条“本法第八条规定的事项尚未制定法律的,全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定,授权国务院可以根据实际需要,对其中的部分事项先制定行政法规,但有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施处罚、司法制度等事项除外。”、第十条第一款“授权决定应当明确授权的目的、范围。”第二款“被授权机关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力。”第三款“被授权机关不得将该项权力转授给其他机关。”。

  鉴于税收的三个特征:强制性、无偿性、固定性。
  鉴于《国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知》(19940101施行),1994年新的财税体制改革指导思想是:统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收人、建立符合社会主义市场经济要求的税制体制。税种按税法征收对象分为四类,流转税类(增值税、营业税、消费税、关税等)、所得税类(原内外资企业所得税、个人所得税等)、财产行为税类(房产税、印花税等)、自然资源税类(资源税、土地使用税等)。
  鉴于社会主义的本质----自由、公平、正义的社会制度。
  鉴于1948年联合国大会通过的《世界人权宣言》,被认为是“所有人民、所有国家努力实现的共同标准”,《世界人权宣言》全部条款表述了人的自由和权利及其意义,第二十九条第二款“人人在行使他的权利和自由时,只受法律所确定的限制,确定此种限制的唯一目的在于保证对旁人的权利和自由给予应有承认和尊重,并在一个民主的社会中适应道德、公共秩序和普遍福利的正当需要。”。
  鉴于2001年2月28日中华人民共和国人大常务委员会已经批准的《经济、社会、文化权利国际公约》。
  鉴于《公民权利和政治权利国际公约》截止1991年12月31日,已经有一百个国家批准或加入。

  鉴于1945年6月26日签署生效的《联合国宪章》序言:“我联合国人民  同兹决心  欲免后世再遭今代人类两度身历惨不堪言之战祸,重申基本人权、人格尊严与价值,以及男女与大小各国平等权利之信念,创造适当环境,俾克维持正义,尊重由条约与国际法其它渊源而起之义务,久而弗懈,促成大自由中之社会进步及较善之民主,并为达此目的,……”确认了大自由是人类的终结目的。
  鉴于《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》(19931225施行)。
  鉴于合同法、物权法、会计法、海关法、税收征收管理法、土地管理法、城市房地产法、环境保护法、水法、矿产资源法、森林法、草原法、渔业法野生动物保护法、领海及毗连区法、民用航空法等法律颁布。
  鉴于中国已经进行了三十年的经济体制改革,取得了伟大的经济成就。正如2007年3月5日《政府工作报告》所述“2006年度国内生产总值20.94万亿元,经济增长连续四年达到或略高于10%,没有出现明显通货膨胀;经济效益稳步提高,全国财政收入3.93万亿元;改革开放进一步深化,进出口贸易总额1.76万亿元,实际利用外资直接投资695亿美元;社会事业加快发展;人民生活有较大改善,城镇新增就业1184万人,城镇居民人均可支配收入11759元,农村居民人均纯收入3587元。”。

  鉴于香港是自由港,是亚太和世界金融中心和贸易中心,低税率和经济社会稳定是其吸引国际资本的决定性因素。
  因此现在,我认为:
  解决中国税制改革的时机已经成熟,已经到了非解决不可的时候了。增费增税已经引发通货膨胀,必须及时引导人民预期,减低危害。
  前社会问题中,因经济高速发展、人口高速增长、经济增长方式粗放、资源利用率低下、金融市场活跃,造成环境污染日益严重、资源日益紧张、股市动荡,不少部门和有识之士提出征收资源税(扩大征收范围和税率)、环境税、燃油税、物业税、生活垃圾处理费、城市污水处理费和证券交易税(调高证券印花税),试图运用税收杠杆作用,调节公民和组织的行为,达到治理的目的。在国务院印发的发展改革委会同有关部门制定的《节能减排综合性工作方案》中,提出中国将制定和完善鼓励节能减排的税收政策,适时出台燃油税,研究开征环境税。
  上述设想和实施,从可持续发展的观点出发,是必须的,是有效的,但放到整个国家经济生活中考虑,如果单方面进行增税,将造成更大的危害。当前肉、禽、蛋价格快速上涨,商品房价格持续上涨,资产价格持续上涨,人民币汇率不断上涨,与上述设想和实施有着密切的关系,已经造成通货膨胀压力加剧,低层民众的生活日益困难,加重了纳税人的税赋,如果进一步实施,处理不当,将严重损害经济组织的盈利能力,影响中国制造的竞争力,降低吸引外资的引力,造成经济衰退,引发动乱。
   单方面增税是不可取的,又有征税的必要,加之现行的1994年后税制改革存在着许多不足,就有必要进行统筹安排,创建新的税制。
  1994年后税制改革建立了以流转税、所得税、财产行为税、自然资源税四个税类模式,建立健全了税收征管制度,实现了分税制,确实比1984年利改税和工商税制全面改革后的税制完善和科学,特别是税收征收管理法的修正,但分税制、增值税实施增加了征收成本,税种、税率、征税环节设置不科学,不能发挥节约资源、减低污染和风险、提高企业效益、提高经营规模、促进经济发展技术进步、实现可持续发展的积极作用,形成了两个税收面,一个以现金交易的个体交易税收面,一个以发票为纳税依据的税收面,造成新的税负不公,与市场经济所要求的公平、正义不相适应。
  采取怎样的税收目标?该如何评价税制优劣?
  发展生产力是社会主义中国的根本任务,在社会主义初级阶段的税收首要目标——低税负。税负反映了一个国家组织的运行成本,反映公民和组织的负担程度。低税负、经济社会稳定发展等公共服务条件是国际资本投资所追求的最重要要素。低税负有利于创业和发展,有利于中国企业在经济全球化中的提高国际竞争力,使中国成为国际资本的投资乐土,能大幅度提高中国经济发展速度和质量,为中华民族的复兴创造更大的发展机遇。
  体现社会公平、正义,是税收目标之一。纳税多少与政府提供的服务相适应;高收入者多交税,中收入者交税,低收人者免税,贫困者,国家保障基本生活;避免重复交税和重叠交税。
  节约资源、减低污染和风险、提高企业效益、提高经营规模,促进经济发展、技术进步、实现可持续发展、是税收目标之一。对不可再生资源、高污染高风险的,实行高税收;对提高企业效益的,少征税;对提高经营规模的,少征税;对占用政府和公共资源的,多征税;以期达到促进经济发展、技术进步、实现可持续发展的目的。
  科学合理、交征便利、征收成本低,是税收目标之一。简化税种税目、公平税负;在便于计量的纳税环节征税,在能够全局范围传递税负的环节征税,在计税困难和征税成本高的环节不征税;鼓励主动纳税、保障增加收入,主动纳税的,适当减税,偷税、骗税的,高额罚款和罚金为主,逃税、抗税的,刑事人身处罚为主。
  综合上述四项税收目标,我认为:进行税制改革,事权和税权相相一致、事权划分等措施就能实现。   
  一,税收实体法部分:
  (一),资源税类,基于资源属于人民所有的规定。
  包括矿产资源、水资源、全民土地资源,全民森林资源、全民草地资源、野生动植物资源,无线电资源、全民滩涂湿地资源、水域资源、领空资源及其风景名胜、国家所有文物。
  取消城市土地使用税,列资源税一税目土地使用,以土地面积计税,税率测算后确定,按年征收,征收对象,划拨土地。取消土地出让金制度,列资源税一税目土地出让,出让的土地不交纳土地使用资源税。
  资源开采人、占用人、猎捕人、捕捞人、使用人为纳税人,以开采量、占用面积、猎捕量、境内捕捞量、船空器总量计税,按资源综合利用率确定征税率,利用率高的,低税率;不可再生资源,高税率。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率逐步减低,税收规模总体上应保持平衡增长。
  取消土地增值税。土地受让是经济行为,肯定有风险,对土地增值额征税,不公平,应予取消。
  (二),安全和环境保护税类,基于政府提供的应急服务和军事力量。
   包括营业税、关税、印花税、交通工具使用税、环境保护税,外太空开发保障税。
  营业税。以持续经营三个月以上的个人和组织,为纳税人,以年销售收入计税,按年销售收入水平确定征税率,规模经济的,低税率,采取会计师核算和注册会计师审计的,低税率。营业税作为地方税收的主要税种,用来保证地方国家机关正常运行。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率逐步减低,税收规模总体上应保持平衡增长。
  关税包括进口税、出口税、反倾销税、反补贴税。关税承担着保护国内产业、保持税负平衡、提高国家比较优势,促进全球贸易增长、实现国家长期稳定发展的责任。进出口申报人为纳税人,以进出口货物完税价格计税,税率按《海关进出口税则》确定。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率逐步减低,税收规模总体上应保持平衡增长。
  缩小现有印花税征税范围(不与营业税的征税对象重复),取消契税(不与印花税中不动产权利转移税目重复)、仅对知识产权、证券、不动产的转移和法定凭证(行政机关颁发证照)征税。纳税人是所有人或证照权利人,知识产权、证券、不动产的转移的,按转移价格计税,法定凭证的,按件收税,取消一切证照收费,总体上调高税率和税额,保障行政许可、行政证明、应急救灾的需要。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率变化不大,税收规模总体上应保持平衡增长。
  车船使用税改为交通工具使用税,包括航空器、火车、道路交通工具、船舶,纳税人为在境内进行交通运输的人和组织,按吨位计税,调高税率,保障对交通工具、标识的管理和事故灾难的应急处理。 取消原车船使用牌照税,车船使用牌照税属于法定凭证征税,不与印花税重复。取消船舶吨税,不与车船使用税重复。取消公路养路费、车辆购置附加费、公路运输管理费、公路客票附加费、运输货物附加费、航道养护费、重点航道建设基金等地方、中央费用,促进营运小轿车和公共交通车的发展。允许小轿车乘客自愿合乘,提高运力,减少资源浪费。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率不变化,税收规模总体上应保持快速增长。
  环境保护税包括境内企业和进口产品两税目。
  境内产品税目,纳税人为污染物的生产者或流通者和强度污染物的使用者,对产品在生产过程中形成的污染物、产品消耗过程中污染和产品回收处理过程中污染进行评估,确定污染物总量、税率,计算应纳税额。不污染的,不征税;污染小的,少征税;污染大、多征税;自行回收处理的,少征税;进入污染集中区生产、流通的,少征税。重大过失和故意造成污染的,追究刑事责任,加大罚金,并由污染物的生产者或流通者承担民事赔偿责任,赔偿后,根据过错责任大小,可向具体责任人追偿;过失导致的污染事故,由污染物的生产者或流通者承担民事赔偿责任;自然灾害导致的污染,由市、镇承担赔偿责任。
  进口产品税目,纳税人为进口产品的申报人和高度污染物的使用者,对进口商品在产品消耗过程中污染和产品回收处理过程中污染进行评估,确定进口商品污染物总量、税率,计算应纳税额。不污染的,不征税;污染小的,少征税;污染大、多征税;自行回收处理的,少征税;境内不能回收的有毒有害化物,不得进口。    
  以市、镇为负责单位,可以集中统筹治污,减低治污成本,加大防污、治污责任。改变过去只收费,对污染物不检测、不治理,也不承担赔偿状况;超越市、镇的流域和空域的,由两方政府在市、镇界的检测,确定各自的防治责任,确保流域的水质和空域空气质量。
  税率高低取决于税收能否治理住污染。随着经济社会发展,技术进步,征税基数逐渐缩小,税率逐步下降,税收规模总体上应保持逐步下降。
  外太空开发保障税是基于国家的外太空损害赔偿责任设立的,纳税人为外太空开发人,对商业经营性外太空收入征税,税率高低取决于是否保障国家责任的落实。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率变化不大,税收规模总体上应保持平衡增长。 
   (三),公共服务设施税类,基于政府提供的公共服务和设施。
  取消房产税、城市房地产税、生活垃圾处理费、城市污水处理费、燃油税和城市维护建设税,新设公共服务设施维护建设税,以房屋所有者为纳税人,以建筑面积计税,税率以维护和稳步发展公共服务设施为基准。在城市的,税率高;在农村的,低税率;建筑能耗高的,税率高;建筑美观的,税率低;垃圾分类处理的,低税率;城市中心区的,税率高;城市郊区的,税率低。
  设立公共服务设施维护建设税的直接目的是:提高房产利用率、减少资源消耗;保障公共服务设施建设和维护(包括地下公共沟和泻洪池)、美化环境;降低城市生活成本,提高城市生活质量,发挥城市聚集作用;降低城市中心区居住密度,提高城市中心区商业密度;实现城镇化和工业化、创建高效服务城市功能。
  城市间的竞争,主要是税率、环境、高效服务之间竞争,竞争促进城市进行合理规划,减低城市维护建设成本,提高地方国家机关和工作人员的工作效率。在条件适合城市,建设人类排泄物专用地下管道和沼气供应管道,设置沼气设施,将食品垃圾和城市绿化修整后垃圾作为沼气原料,发酵产生沼气,沼气回供;非食品垃圾进行分类回收,循环利用;有害垃圾,专业化处理。
  随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率变化不大,税收规模总体上应保持平衡增长。
 (四),社会福利税类,基于社会公正和正义。
  取消企业所得税法,改为组织福利税,以总资产收益率倍数核定税率,总资产收益率高的,低税率,持续增长的,低税率。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率逐步减低,税收规模总体上应保持平衡增长。
  取消个人所得税法,改为个人福利税,无形资产、证券、不动产转移免收个人所得税,不与印花税重复,合理调整税率,鼓励创业和向福利组织捐款。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率变化不大,税收规模总体上应保持平衡增长。
  修改消费税,适当调高烟草和汽柴油小轿车税率,抑制个人消费,提高公民身体健康,减少不可再生资源消耗和污染。随着经济社会发展,征税基数逐渐扩大,税率(税额)变化不大,税收规模总体上应保持快速增长。
  改社会抚养费为社会抚养税,参加《世界人权宣言》和《公民权利和政治权利国际公约》,承认生育自由。多生育者,多交税;生一个者,免税;不生育者,国家每年给予补贴。纳税人是未成年人的父母,改一次性交费为每年交税,交税期为未成年期,应纳税额应依据提供的社会福利水平测算确定。多生胎子女享有一胎子女同等的权利和自由。随着经济社会发展,单个应纳税额逐步增加,纳税人人数逐步下降,税收规模总体上应保持平衡下降。
  取消残疾人就业保障费、企业和个人交纳社会保险费,由中央承担均等和公平正义的社会福利。

  二,税收程序法部分:
  (一),完善税收征收管理法。
  鼓励主动纳税、保障增加收入。主动纳税的,适当减税;偷税、骗税的,提高行政罚款。
  对纳税人在本纳税年度未发生一起一般事故以上事故的,予以减税;
  授权市、镇的代议制机构对公共服务设施税类享有税率调整权。以期促进城市定位、产业聚集和城市间竞争。
  (二),完善刑法。
  偷税、骗税的,高额罚金为主,逃税、抗税的,降低刑事处罚起点,人身处罚为主。
  (三),取消分税制。
  税收统一进国家国库,国库设中央各国立机构和各级地方政府及其机构的帐户,各级政府等公权机构不得在国库外设立银行帐号储存资金,未经帐户权利人同意不得转帐,人民银行经理国库。
  中央与地方分配调节。关税、印花税、环境保护税的进口产品税目、外太空开发保障税和资源税类,归中央财政;安全和环境保护税类(除关税、印花税、环境保护税的进口产品税目和外太空开发保障税之外),中央与地方财政7/3分成,中央部分划归全国公检法部门统一使用;公共服务设施税类,归各自城市(镇、县市、设区的市)财政;社会福利税类,归社会保险基金使用;每十年修定一次中央与地方比例,由立法方式确定。
  纳税人的主要经营场所或主要居住地为所得税的应纳税地,由纳税人向所在地市、镇交纳税款;分处两个以上的巿、镇,又确实无法分开独立核算的纳税人,向注册地市、镇交纳税;进出口环节的税收,在进出口地交纳。

  (四),税目和税率职能归税则和关税委员会依据税法进一步细划和明确。纳税人自行对照税法和纳税规则,自行纳税。
  (五),税务稽察职能划归公安部。成立稽察分局,提高征税效率,减低征税成本。

  三、财权和事权相一致。

  (一), 中央承担中央层次的各国家机构和全国的公检法部门的支出。

  (二),全国的公检法部门支出限额为安全和环境保护税类(除关税、印花税、环境保护税的进口产品税目和外太空开发保障税之外)30%。

  (三),社会保险基金承担全民的社会福利,实行均等的公平正义的福利水平、急救治疗、平等教育等制度。社会保险金基金来源由社会福利税类、公有经济的股息、货币发行、原社会保险费转存。外国人在中国的社会福利待遇,依据双方条约和公平正义规则处理。

  (四)、对地方政府实行法人制,公检法和社会福利不属于地方政府法人范围内。

  四,事权划分

   (一)、直辖市、设区的市、市、镇的政府是独立法人,作为地方税收归集主体。另设有代议制机构,由市民和镇民直选产生。各主体之间,各自独立。如公共管理运行不善,实行破产制。所在地的公检法和社会福利机构不作为法人的组成部分,其由中央财政支付,但公安机构局长由省长、市长或县长任命产生,由检察官监督处分、直至免职。检察官和法官应该由国家级立法机构遴选产生,代表国家行使职权,公检法按省、市、县区级设立。公安系统实行垂直领导,专业训练、统一指挥。社会福利机构依法产生。各市、镇的合并、分立事宜,由各自的市民或镇民公决,占三分之二的赞同票议案有效。

   (二)、省、县、乡是上级的派出机构,区、街道是上级派出机构,派出机构不设代议制机构,由上级委派,承担上级委派的职能,其经费由上级承担。派出机构设立和合并由上级决定。

   (三)、各经营主体在各地方税收主体内持续经营三个月以上,应向所在地交纳营业税和国内环境保护税,组织福利税和代扣个人福利税,向法人主体所在地归集交纳。车辆使用税应该向注册地交纳,任何地方除临时交通管制(临时时限不得超过一个月)之外,不得限制外地车辆通行。

   (四)、民放地区按民族区域自治法执行。

 

 


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